ملخص الدرس / الثآنية ثانوي/التسيير المحاسبي و المالي/عمليات الاستغلال الجارية /عمليات الشراء والانتاج والبيع

عمليات الشراء

1- شراء البضاائع : 

تعريف البضائع : هي السلع التي تشتريها المؤسسة و تعيد بيعها على حلها دون إدخال أي تغيير عليها 

تتم عملية شراء البضائع من مرحلتين : 

- مرحلة استلام الفاتورة و تعبر عن انتقال الملكية من المورد الى الزبون 

- مرحلة استلام البضائع و ادخالها الى المخازن و يتم اثباتها بوصل الإدخال 

قد تكون المرحلتين متزامنتين في نفس الوقت أو متفاوتتين زمنيا .

مثال 1: 

استلمت مؤسسة " المتيجة " الفاتورة التالية مع البضائع من مؤسسة "الروضة " وصل إدخال رقم BE320

 

 

تسجيل هذه الفاتورة و ستلام البضائع على دفاتر مؤسسة المتيجة نحدد المصدر و الاستخدام 

عند استلام الفاتورة : 

المصدر : الحساب 512 بنوك الحسابات الجارية ........................111150 (TTC) 

لاستخدام : -الحساب 380 البضائع المخزنة ............................95000 (HT) 

          - الحساب 4456 الرسم على القيمة المضافة قابل للاسترجاع ....16150 (TVA) 

تسجل البضائع المخزنة بمبلغ الفاتورة خارج الرسم لأنه قابل للاسترجاع عند إعادة بيع البضائع و بالتالي لا يدرج ضمن تكلفة الشراء , 

عند استلام البضائع : 

- المصدر : الحساب 380 البضائع النخزنة ...............95000(HT) 

- الاستخدام : الحساب 30 مخزونات البضائع ...........95000(HT) 

التسجيل في دفاترمؤسسة المتجه (الزبون ) 

111150

 

 

 

95000

16150

 

 

95000

                                          10/05/N 

البضائع المخزنة 

الرسم على القيمة المضافة قابل للاسترجاع 

                                   بنوك الحسابات الجارية 

شراء بضائع فاتورة رقم 07151

----------------------------------------------//----------------------------------

مخزونات البضائع 

                                                                البضائع المخزنة 

إدخال بضائع الى المخزن وصل BE320 

 

 

512

 

 

 

380

380 

4456

 

 

 

30

 

لاحظ الوثيقة المرفقة 

مثال 2: استلمت مؤسسة متيجة الفاتورة التالية مع البضائع وصل ادخال BE350 

                                                                         رقم فاتورة رقم 07320

التاريخ : 12 / 10 /N

مؤسسة الروضة 

                                                             الزبون مؤسسة المتيجة 

370000

14800

المبلغ الخام 

تخفيض 4% 

355200

17760 

الصافي التجاري 

تخفيض تعجيل الدفع 5% 

337440

5364.80

المبلغ الصافي خارج الرسم (HT) 

الرسم على القيمة 17%(TVA) 

394804.80 المبلغ متضمن الرسم (TTC)

التسديد 50% و التسديد بعد 20 يوما 

التسلين فورا 

ملاحظة : حسب النظام المحاسبي فإن التخفيضات الموجودة على الفاتورة الأصلية لا تسجل محاسبيا سواء كانت تجارية أو تخفيض تعجيل الدفع 

التسجيل في دفاتر مؤسسة "المتيجة " 

عند استلام الفاتورة : 

المصدر :  - الحساب 401 موردو المخزونات و الخدمات ..............197402.40

           - الحساب 53 الصندوق ..................................197402,20

الاستخدام : - الحساب 380 البضائع المخزنة ..............................337440

           - الرسم على القيمة المضافة قابلة للاسترجاع ....................57364,80

عمد استلام البضائع : 

المصدر : الحساب 380 البضائع المخزنة .........................337440 

الاستخدام : الحساب 30 مخزونات البضائع .......................337440

 

 

197402.40

197402.40

 

 

 

337440

337440

57364.80

 

 

 

 

337440

 

-----------------------------------------12 /10/Nn------------

البضائع المخزنة 

الرسم على القيمة قابل للاسترجاع 

                     الصندوق 

                     موردو المخزونات و الخدمات 

شراء بضائع فاتورة رقم 07320

-------------------------------------------------------------------------------

مخزونات البضائع 

                                           البضائع المخزنة 

إدخال بضائع الى المخزن وصل BE350 

 

 

 

 

30

401

 

 

 

380

380

4465

 

 

 

 

30

 

 

2- شراء المواد و اللوازم

تعريف المواد الأوليو و اللوازم : هيالمواد و اللوازم المشتراة من أجل تحويلها و التي تدخل ضمن تكوين المنتجات المعالجة أو المصنوعة مثل الخشب و المسامير في صناعة الأثاث القماش و الخيط و الأزرار في صناعة الألبسة ....الخ 

تسجل المواد و اللوازم محاسبيا مثل البضائع على مرحلتين : مرحلة استلام الفاتورة و مرحلة استلام المواد و ادخالها الى المخازن 

مثال : استلمت مؤسسة الرفاهيةلانتاج الأثاث العصري الفاتورة التالية من مؤسسة الخشب و الفلين 

                                               فاتورة رقم 0101125

التاريخ : 24/ 11/ N

مؤسسة الخشب و الفلين 

                                                 الزبون مؤسسة الرفاهية 

2150000

64500

المبلغ الخام 

تخفيض 14%

2085500

41710

الصافي التجاري بعد التخفيض 

محسومات 2% 

2043790 المبلغ الصافي خارج الرسم (HT) 
347444.30 الرسم على القيمة 17% TVA
239123.30 المبلغ متضمن الرسم (TTC) 
التسديد بشيك بنكي رقم 4587 التسليم بعد 10 أيام 

تسجيل الفاتورة في دفاتر مؤسسة الرفاهية 

عند استلام الفاتورة : 

المصدر : - الحساب 512 بنزك الحسابات الجارية ...............................2391234,30

الاستخدام : - الحساب 381 المواد الاولية و اللوازم المخزنة .........................2043790

           - الحساب 4456 الرسم على القيمة المضافة قابل للاسترجاع ........347444,30

 

2391234,30

2043790

347444,30

 

---------------------------24 /11/ N--------------------------

المواد الأولية و اللوازم الخزنة

الرسم على الفيمة المضافة القابل للاسترجاع

                     بنوك الحسابات الجارية 

شراء مواد أولية فاتورة رقم 010125 

 

 

512

381

4456

عند استلام المواد و اللوازم و إدخالها الى المخازن 

المصدر : الحساب 381 المواد الأولية و اللوازم المخزنة ..................2043790

الاستخدام : الحساب 31 المواد الاولية و اللوازم ..........................2043970

2043790

2043790

 

     -------------------------04/ 12/ N ----------------

المواد الأولية و اللوازم 

                       المواد الأولية و اللوازم المخزنة 

إدخال مواد أولية و لوازم وصل رقم 458 

 

381

31

 

 

3- شراء التموينات الأخرى 

تعريف التموينات الأخرى : هي المواد و الأشياء التي تساهم في المعالجة و في الصنع أو في الاستغلال دون أن تدخل في تكوين المنتجات المعالجة أو المصنوعة 

مثل مواد التغليفات التالفة (غير مسترجعة ) لوازم مكتبية , مواد التنظيف ..اخ 

تسجل التموينات الاخرى محاسبيا مثل البضائع و المواد الأولية و اللوازم على مرحلتين : 

مرحلة انتقال الملكية : استلام الفاتورة 

مرحلة استلام هذه التموينات و ادخالها الى المخازن 

مثال:  اشترت مؤسسة الكعب الذهبي لصناعة الاحذية الرياضية مواد التغليف التالفة من مؤسسة الصناعات الوردية و استلمت الفاتورة التالية (وصل ادخال رقم 948 )

مؤسسة الصناعات الورقية 

                                                                الزبون مؤسسة الكعب الذهبي 

1547000

15400

المبلغ الخام 

تخفيض تجاري 10%

138600

6930

الصافي التجاري بعد التخفيض 

تخفيض تعجيل الدفع 5%

131600

22383.90

المبلغ الصافي خارج الرسم (HT) 

الرسم على القيمة المضافة 17% TVA

154053.90 المبلغ متضمن الرسم (TTC)
التسديد بشيك بنكي رقم 98158

التسجيل في دفاتر مؤسسة الكعب الذهبي 

عند استلام الفاتورة : 

المصدر : الحساب 512 بنوك الحسابات الجارية .................15403,90

الاستخدام :- الحساب 382 التموينات الاخرى المخزنة .............131670

           - الحساب 4456 الرسم على القيمة المضافة قابل للتسترجاع .......2238,90

عند استلام المواد : 

المصدر : الحساب 382 التموينات الأخرى المخزنة ....................31670   

الاستخدام : الحساب 32 التموينات الاخرى ..........................131670

  

 

154053.90

 

 

131670

131670 

22383.90

 

 

131670 

 

------------------------05 / 12/ N----------------------

التموينات الاخرى المخزنة 

الرسم على القيمة المضافة قابل للاسترجاع 

                                   بنوك الحسابات الجارية 

شراء تموينات أخرى فاتورة رقم 2145

--------------------------------------------------------------

تموينات أخرى 

                                        التموينات الاخرى المخزنة 

إدخال مواد التغليف الى المخزن وصل BE948

 

 

512

 

 

 

 

382

 

382

4456

 

 

 

32

 

 

4-  شراء الخدمات : 

هي الدراسات المؤداة من الغير لفائدة المؤسسة و التي تدرج ضمن تكلفة الاشغال أو المنتجات المصتعة ( الدراسات الهندسية العامة و المفصلة , الدراسات الهندسية من مكاتب مختصة , تكلف شركة مختصة بالحراسة و الأمن لحراسة عتادها . 

 

 مثال : كلفت مؤسسة " الأشغال الفنية " مكتب الدراسات الهنجسية الحديثة بالقيام بدراسة هندسية و تقنية من أجل انجاز ممر علوي للراجلين لفائدة إحدى البلديات و بعد إنجاز الدراسة قدم المكتب الفاتورة للمؤسسة 

 


                           فاتورة رقم 4512 

التاريخ : 20 /10 / N

مكتب الدراسات الهندسية الحديثة 

                                         الزبون : الأشغال الفنية 

32500

5525

المبلغالثافي خارج الرسم (HT)

الرسم على القيمة المضافة 17% (TVA)

38025 النبلغ المتضمن الرسم TTC 

التسديد خلال 15 يوما 

 المصدر : الحساب 401 موردو المخزونات و الخدمات .....................38025

الاستخدام : الحساب 604 مشتريات الدراسات و الخدمات المؤداة ...................32500

           الحساب 446 الرسم على القيمة المضافة قابل للاسترجالع ...........5525

التسجيل في دفاتر مؤسسة الأشغال الفنية : 

 

 

38025

32500

5525

 

                               20 / 10 / N

مشتريات الدراسات و الخدمات المؤداة 

الرسم على القيمة المضافة قابل للاسترجاع 

                                     موردو المخزونات و الخدمات 

شراء دراسة هندسية رقم 412

 

 

401

604

4456

5- المشتريات غير المخزنة من المواد و التوريدات(  اللوازم )

تتمثل في المقتنيات غغير قابلة للتخزين مثل الماء , الكهرباء , الغاز ......الخ أو المواد و اللوازم التي لا تخزن من طرف الكيان و يتم استهلاكها مباشرة. 

- عند استلام الفاتورة المتعلقة بالمشتريات غير المخزنة يجعل الحساب 607 المشتريات غير المخزنة من المواد و التوريدات مدينا و أحد الحسابات المالية أو حساب موردو المخزونات و الخدمات دائنا .

مثال : 

 - بتاريخ 07 /04 / N استلمت مؤسسة " ريمي" الفاتورة الخاصة باستهلاك الكهرباء و الغاز للثلاثي الاول من السنة N مبلغها 22830 دج 

- بتاريخ 12 / 04/ N سددت مؤسسة "ريمي" فاتورة الكهرباء و الغاز نقدا 

التسجيل في دفاتر مؤسسه "ريمي" 

عند استلام الغاتورة : 

المصدر : الحساب 401 موردو المخزونات و الخدمات ................22830

الاستخدام : الحساب 607 المشتريات غير المخزنة من المواد و التوريدات ......22830

عند تسديد قيمة الفاتورة : 

المصدر : الحساب 53 الصندوق ..........................22830

الاستخدام : الحساب 401 موردو المخزونات و الخدمات ....................22830 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

عمليات الانتاج

تتطلب عملية الانتاج استهلاك مواد أولية و لوازم يتم اخراجها من المخازن الى ورشات التصنيع و عند الحصول على منتجات تامة الصنع يتم ادخالها الى المخازن في انتظار بيعها 

يتم اثبات حركة المواد الاولية و المنتجات التامة الصنع بوصل الإدخال ووصل الإخراج . 

1- إخراج المواد و اللوازم من المخازن 

إخراج المواد و اللوازم من المخازن الى ورشات الانتاج يعتبر استهلاكا يسجل ضمن حساب الاعباء و يقيم بتكلفة الشراء 

مثال : 

في 13 /01 / N تم اخراج 29300دج من المواد و اللوازم من المحزن الى ورشة الإنتاج لاستعمالها في عملية التصنيع وصل إخراج رقم BSI25

المصدر : الحساب 31 مواد أولية و لوازم ..............29300دج

الاستخدام : الحساب 601 مواد أولية ................29300دج 

التسجيل على اليومية و الدفتر الكبير : 

29300

29300

 

 

13 /01/ N

المواد الأولية 

                         المواد الأودية و اللوازم 

اخراج مواد أولية وصل رقم BS125

 

31

601

 

 

2- إدخال الإنتاج تام الصنع الى المخزن 

المنتجات التامة الصنع هي المنتجات التي وصلت الى مرحلتها النهائية في عملية التصنيع و تكون جاهز للبيع عند ادخالها الى المخازن من ورشات الانتاج تدرج في حساب المنتجات المصنعة بتكلفة الإنتاج و بالمقابل تسجل هذه التكلفة في حساب الانتاج المخزن و هة حسابات المنتوجات 

مثال : في 18 /01 / N أنهت مؤسسة "الرفاهية " للاثاث العصري عملية الانتاج لمنتجات تلمة بتكلفة 46000دج تم ادخالها الى المخازن وصل ادحال رقم BE365

المصدر : الحساب 72 انتاج مخزن .............................456000دج

الاستخدام : الحساب 355 المنتجات المصنعة ...................456ّ000دج

التسجيل في دفاتر مؤسسة الرفاهية 

 

456000

456000

18 /01/ n 

المنتجات المصنعة 

                                                         إنتاج مخزن 

إدخال منتجات تامة الى المخازن BE365

 

72

355

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

عمليات البيع

1- بيع البضائع 

تتم عملية بيع البضائع على مرحلتين : 

مرحلة تحرير الفاتورة و تعبر عن نقل الملكية من المورد الى الزبون 

مرحلة إخراج البضائع من المخازن و تسلينها للزبون و يتم إثباتها بوصل الإخراج 

مثال 1: نأخذ الفاتورة رقم 07151 التي حررتها مؤسسة الروضة لفائدة المؤسسة المتيجة عملية البيع و تسلم البضائع على دفاتر مؤسسة الروضة (المورد) علما أن تكلفة شراء هذه البضائع لديها 70000دج وصل إخراج رقم BS145 

                                        فاتورة رقم 07151

لتاريخ : 05 /10 /N

مؤسسة الروضة 

                                                                الزبون مؤسسة المتيجة 

95000

16150

المبلغ الصافي خارج الرسم (HT)

الرسم على القيمة المضافة 17%(TVA)

111150 المبلغ متضمن الرسم TTC

التسديد بشيك بنكي رقم 00589

التسليم فورا 

عند تحرير الفاتورة : 

المصدر : - الحساب 700 المبيعات من البضائع ....................95000   HT 

          - الحساب 4457 الرسم على القيمة المضافة محصل .........16150........TVA

الاستخدام : - الحساب 512 البنوك الحسابات الجارية .....................111150 TTC

عند تسليم البضائع : 

المصدر : - الحساب 30 مخزونات البضائع ..................70000

الاستخدام :- الحساب 600 مستريات البضائع المبيعة .............70000

التسجيل على دفتر اليومية . 

 

 

95000

16150

 

 

 

70000

 

111150

 

 

 

 

70000

 

                 05 /    10 /N        

بنوك الحسابات الجارية 

                                المبيعات من البضائع 

                                              رسم على القيمة المضافة محصل 

بيع بضائع فاتورة رقم 07151

------------------// -----------------

مشتريات البضائع المبيعة 

                                   مخزونات البضائع 

إخراج بضائع من المخزن وصل رقم BS145

 

 

700

4457

 

 

 

30

512

 

 

 

 

600

 

 

مثال 2 : نأخذ الفاتورة 07320 التي حررتها مؤسسة الروضة لمؤسسة المتيجة و المتعلقة بمبيعات البضائع و نقوم بتسجيلها على دفاتر مؤسسة الروضة ( المورد ) علما أن تكلفة شراء هذه البضائع 220000دج وصل خراجها BS149

التخفيضات التجارية و تخفيض تعجيل الدفع المجرجة على الفاتورة الاصلية 

لا تسجل محاسبيا مثلما رأينا في عمليات الشراء 

                                      فاتورة رقم 07320

التاريخ 12/ 10 /N 

مؤسسة الروضة

                                                                                        الزبون مؤسسة المتيجة 

370000

14800

المبلغ الخام 

تخفيض 4% 

355200

17760

الصافي التجاري 

تخفيض تعجيل الدفع 5%

337440

57364.80

النبلغ الصافي خارج الرسم HT

الرسم على القيمة المضافة 17% TVA

394804.80 المبلغ متضمن الرسم TTC
التسديد 50% نقدا و الباقي بعد 20 يوما التسليم فورا 

التسجيل في دفاتر مؤسسة الروضة عند تحرير الفاتورة :

المصدر : - الحساب 700 المبيعات من البضائع .....................337440 HT

          - الحساب 4457 الرسم على القيمة المضافة المحصل ...............57364,80 TVA

الاستخدام : - الحساب 53 الصندوق ........................197402,40    TTC

            - الحساب 411 زبائن .......................179402,40  TTC

 

 

 

337440

57364.80

 

 

 

 

220000

 

 

197402.40

197402.40

 

 

 

 

 

220000

 

 

                        12 /10 /N

الصندوق 

الزبائن 

                                   المبيعات من البضائع 

                                   رسم على القيمة المضافة محصل 

بيع بضائع بفاتورة رقم 07320 

-------------------------//------------------------

مشتريات البضائع المبيعة 

                               محزونات البضائع 

إخراج بضائع من المخزن وصل رقم BS149

 

 

 

 

700

4457

 

 

 

30

 

53

411

 

 

 

 

600

2- بيع الانتاج تام الصنع 

تتم عملية بيع المنتجات التامة على مرحاتين (مثل البضائع ) : 

- مرحلة تحرير الفاتورة للزبون و تمثل نقل الملكية 

- مرحلة إخراج المنتوجات التامة البيعة من المخازن و تسليمها للزبون و تثبت بوصل الاخراج عند اخراجها من المخازن ووصل التسليم عند تسليمها للزبون تقيم المنتجات التامة عند إخراجها من المخازن بتكلفة الانتاج 

مثال : في 30 / 01 / 2011 حررت مؤسسة " الشريعة " 

الفاتورة رقم 12514 المتعلقة ببيع منتجات تامة الصنع للزبون سليم 

علما أن تكلفة انتاجها 205000دج 

وصل إخراج رقم BS7821

التسجيل في دفاتر مؤسسة الشريعة 

عند تحرير الفاتورة : 

المصدر : - الحساب 701 المبيعات من المنتجات تامة الصنع .....................279300.......HT

الاستخدام - الحساب 4457 الرسم على القيمة المضافة المحصل ..................47481 .........TVA

           الحساب 411 زبائن ...............................................326781....TTC

عند تسليم المنتجات التامة للزبون : 

المصدر       - الحساب 355 المنتجات المصنعة .............................205000

الاستخدام :    - الحساب 72 الانتاج النخزن ........................205000

 

279300

47481

 

 

 

205000

 

 

326781

 

 

 

 

205000

 

 

                                 12/ 10/ N

الزبائن 

                                          المبيعات من المنتجات التامة 

                                         الرسم على القيمة المضافة المحصل عليها 

بيع منتجات تامة الصنع تامة الصنع فاتورة رقم 12514

---------------------------------------------------

الانتاج المخزن

                                              المنتجات المصنعة 

اخراج منتجات تامة الصنع من المخزن وصل رقم BS7821

 

 

701

4457

 

 

 

355

 

 411

 

 

 

 

72

 

 3- أداء الخدمات :

المؤسسات الخدمية نشاطها الرئيسي هو تقديم خدمات للغير كما تلجأ مؤسسات أخرى في بعض الأحيان الى تأجير المعدات تنفيذ خدمات لفائدة الغير انجاز أشغال تقديم دراسات أخرى في بعض الأحيان الى تأجير المعدات تنفيذ خدمات لفلئدة الغير انجاز أشغال تقديم دراسات في مختلف الميادين تقنية هندسية , التسيير المالي , التجارة ......الخ 

عند بيع بين الخدمات ( تأجير معدات , خدمات النقل ) نستعمل الحساب 706 تقديم الخدمات الاخرى 

عند بيع الاشغال نستعمل الحساب 704 مبيعات الاشغال 

عند بيع الدراسات نستعمل الحساب 705 مبيعات الدراسات 

إذن الحساب 706 يسجل فيه كل الخدمات التي تبيعها المؤسسة ماعدا الأشغال و الدراسات 

مثال 1 : في 25/ 03/ N أجرت مؤسسة السلام بناية لمؤسسة " الساحل " بمبلغ 700000 دج خارج الرسم معدل الرسم على القيمة المضافة 17 % سددت بشيك بنكي 012678 

التسجيل في دفاتر مؤسسة السلام 

المصدر : - تقديم الخدمات الأخرى ............700000

         - ر ق م محصل ...................119000

الاستخدام : بنوك الحسابات الجارية .......819000

                                                 فاتورة رقم 635

التاريخ : 25/ 03 / N

مؤسسة السلام 

                                                                                                    الزبون : مؤسسة الساحل 

700000

119000

المبلغ الصافي خارج الرسم (HT) 

الرسم على القيمة المضافة 17%TVA

819000 المبلغ متضمن الرسم TTC

التسديد بشيك بنكي رقم 012678