ملخص الدرس / الثآنية ثانوي/التسيير المحاسبي و المالي/عمليات الاستغلال الجارية /عمليات الاستغلال

أعباء الاستغلال الأخرى

الدرس أعباء الاستغلال الأخرى

تتمثل في الخدمات الخارجية التي تستهلكها المؤسسة من الغير بالإضافة الى أعباء المستخمين العامليت في المؤسسة 

1- الخجمات الخارجية: 

هي التي تستهلكها المؤسسة من الغير و تكون متعلقة بشكل خاص بالتثبيتات مثل الإيجار , الصيانة و الاصلاحات , التأمينات 

تسجل هذه الخدمات في الجانب المدين لأحد الحسابات الفرعية للحساب الرئيسي 61 الخدمات الخارجية و ذلك بجعل الحساب 512 أو الحساب 53 أو الحساب 401 دائنا حسب طريقة التسديد 

مثال : استلمت مؤسسة الونشريس فواتير الخدنات التالية 

فاتورة متعلقة بإيجار مباني 

                     فاتورة رقم 1510 

التاريخ 15 / 03 /n

مؤسسة الروضة 

                                  الزبون مؤسسة الونشريس 

1200000

204000

المبلغ الصافي خارج الرسم HT

الرسم على القيمة المضافة 17%TVA

1404000 المبلغ متضمن الرسم TTC
التسديد بشيك بنكي رقم 00258

فاتورة متعلقة بتأمين ممتلكات المؤسسة 

                   فاتورة رقم 9180

التاريخ : 21/ 03/N

شركة التأمين 

                            الزبون مؤسسة الونشريس 

625000

106250

المبلغ الصافي خارج الرسم HT

الرسم على القيمة المضافة 17%TVA 

731250 المبلغ متضمن الرسم TTC
التسديد بشيك بنكي رقم 00261

فاتورة متعلقة بإصلاح شاحنات المؤسسة : 

                     فاتورة رقم 3145

التاريخ : 30/ 03 /N

ورشة الصيانة الحديثة

                                          الزبون مؤسسة الونشريس 

210000

35700

المبلغ الصافي خاردج الرسم HT

الرسم على القيمة المضافة 17% TVA

245700 المبلغ متضمن الرسم TTC

التسديد خلال 15 يوم 

التسجيل في الفاتر مؤسسة " الونشريس " 

 

 

 

1404000

 

 

 

7311250

 

 

 

 

 

245700

 

 

1200000

204000

 

 

 

106250

 

 

 

 

210000

35700

 

 

         15/03/ N 

الايجارات 

ر ق م قابل للاسترجاع 

                  البنوك الحسابات الجارية 

تسديد عباء الايجار فاتورة رقم 1510

---------------------------21 / 03 / N-------------

أقساط التأمينات 

ر ق م قابل للاسترجاع 

                 البنوك الحسابات الجارية 

تسديد مصاريف التأمين فاتورة رقم 918 بشيك بنكي 

--------------30 / 03/ N--------------

الصيانة و التصليحات و الرعاية

ر ق م قابل للاسترجاع 

            موردو المخزونات و الخدمات

مصاريف الصيانة فاتورة رقم 3145

 

 

 

512

 

 

 

 

512

 

 

 

 

401

 

613

4456

 

 

 

616

4456

 

 

 

615

4456

 

 

 

 2- الخدمات الخاريجة الاخرى : 

هي الخدمات الحارجية التي تستهلكها المؤسسة من الغير و لا تتعلق بالتثبيتات مثل مصاريف الاشهار , مصاريف التنقلات و المهمات , مصاريف البريد , مصاريف نقل العمال ....

يسجل هذا النوع من االخدمات في الجانب المدين لأحد الحسابات الفرعية للحساب 62 الخدمات الخارجية الاخرى و ذلك يجعل الحساب 512 أو الحساب 53 أو401 دائنا حسب طريقة التسديد . 

مثال : استلمت مؤسسة الونشريس الفواتير التالية : 

فاتورة متعلقة بالاشهار : 

             فاتورة رقم 122

التاريخ : 12 / 03 :N

مجلة الاقتصاد 

                                            الزبون مؤسسة الونشريس 

17500

2975

المبلغ الصافي خارج الرسم HT

الرسم على القيمة المضافة 17% TVA

20475 المبلغ متضمن الرسم TTC
التسديدنقدا 

فاتورة متعلقة بمصاريف اقامة في أحد الفنادق مبعوث في مهمة من طرف المؤسسة 

             فاتورة رقم 9180

التاريخ : 18 / 03 :N

فندق الشمال 

                                            الزبون مؤسسة الونشريس 

3500

5950

المبلغ الصافي خارج الرسم HT

الرسم على القيمة المضافة 17% TVA

40950 المبلغ متضمن الرسم TTC
التسديد بشيك بنكي رقم 0985

مبلغ شراء الطوابع البريدية : 

التاريخ : 22/ 03 / N 

طوابع بريدية بقيمة 1200دج 

التسديد نقدا 

 التسجيل في دفاتر مؤسسة الونشريس : 

 

 

 

20475

 

 

 

 

40950

 

 

 

1200

 

17500

2975

 

 

 

35000

5950

 

 

 

1200

 

 

               12/ 03 / N 

الاشهار و النشر و العلاقات العمومية 

ر ق م قابل للاسترجاع 

                      الصندوق 

تسديد مصاريف الإشهار نقدا فاتورة رقم 122

--------------18 / 03| / N--------

التنقلات و المهمات و الاستقبالات 

ر ق م قابل للاسترجاع 

               البنوك الحسابات الجارية 

تسديد مصاريف الفندق بشيك بنكي فاتورة رقم  9180 

-----------------22/ 03/ N-------

مصاريف البريد و الاتصالات السلكية و اللاسلكية 

                       الصندوق 

            شراء طوابع بريدية نقدا 

 

 

 

53

 

 

 

 

512

 

 

 

53

 

 

623

4456

 

 

 

625

4456

 

 

 

626

 

 

 

 3- أعباء المستخدمين : 

تعتبر مصاريف المستخدمين من أهم الاعباء التي تتحملها المؤسسة و تتمثل في الاجور المسددة لهم مقابل قوة عملهم و كذلك أعباء رب العمل (المؤسسة ) المرتبطة لهذه الاجور كما هي موضحة في الشكل التالي : (لاحظ الوثيقة المرفقة ) 

أ- أجور المستخدمين :

الأجور هي المبالغ التي تدفعها المؤسسة في نهاية كل شهر للعمال مقابل قوة عملهم العضلية أو الفكرية و تختلف من عامل الى آخر حسب المنصب و الأقدمية و المؤهل العلمي و تكون خاضعة للقوانين السارية النفعول و اتفاقياتالعمل و تتكون الأجور من العناصر التالية : 

- الاجر القاعدي :هو الأجر المقابل لوقت العمل العادي و يختلف من عامل لآخر باختلاف المنصب و الرتبة 

- التعويضات و العلاوات : بالاضافة الى الاجر القاعدي يتحصل العامل على تعويضات و علاوات مثل : 

- علاوات الساعات الاضافية 

- الخبرة المهنية 

- تعويض الضرر 

- تعويض المنطقة الجغرافية 

- تعويض السلة - النقل - المنح العائلية 

- منحة المردودية الجماعية و الفردية . 

- أجر المنصب : هو الأجر الخاضع لاقتطاع الضمان الاجتماعي 

أجر المنصب = الاجر القاعدي + العلاوات و التعويضات المتعلقة بالمنصب و هي خاضعة لاقتطاع الضمان الاجتماعي مثل تعويض الخبرة , تعويض المنطقة منحة المردودية الجماعية و الفردية 

- الاجر الاجمالي : هو أجر المنصب مضاف اليه العلاوات و التعويضات غير الخاضعة للاشتراك في الضمان الاجتماعي 

- الاجر الصافي : هو المبلغ الذي يتحصل عليه العامل في نهاية الشهر و هو الاجر الاجمالي مطروحا منه الاقتطاعات . 

ملاحظة : قد تكون هناك اقتطاعات أخرى و اعتراضات على الاجر لفائدة الغير ( الزوجة المطلقة - البنوك - مصلحة الضرائب .....) 

ب- الاشترامات المدفوعة للهيئات الاجتماعية : 

هي مباللغ تقتطعها المؤسسة من الاجر الاجمالي للعامل و تدفعها للهيئات الاجتماعية المعنية و هي : 

- الضمان الاجتماعي : اقتطاع نسبة محددة من أجر المنصب للعامل ( حاليا مقدرة ب 9%) و تدفع لصندوق الضمان الاجتماعي الذي يتكفل بتحويل جزء منها الى صندوق التقاعد 

 - الضريبة على الدخل الاجمالي : تحسب على الاجر الاجمالي الخاضع للضريبة وفق سلم محدد حسب فئة الاجور (يحدد من طرف وزارة المالية ) و تدفع الى مصلحة الضرائب 

ج- حساب و تسجيل عناصر الاجر : 

تحسب المؤسسة في نهاية كل شهر أجرة كل عامل على حدة و تمنح له كشف راتبه الشهري تجمع مكونات الشهررية لكل العمال في دفتر يسمى دفتر الأجور و انطلاقا منه يتم التسجيل المحاسبي لها . 

مثال : مؤسسة الونشريس تشغل 55 عاملا قامت بإعداد كشوف أجورهم لشهر مارس في 31 / 03/ N و قامت بدفعها لهم في 02/ 04/ N و أمامنا نموذجين لكشف الأجد و دفتر الأجور 

 

                                  كشف الراتب لشهر مارس N

lمؤسسة الونشريس 

الاسم :  سلمان       اللقب : عامر 

المنصب : رئيس ورشة 

الوضع العائلي : متزوج     عدد الاولاد :03

رقم الضمان الاجتماعي : 789254

25000

12000

4500

7500

الاجر القاعدي 

الخبر المهنية 

تعويض الضرر 

منحة المردودية

49000 أجر المنصب 

2400

5500

تعويض السلة 

تعويض النقل 

56900 الأجر الاجمالي 

4410

9247

اقتطاع الضمان الاجتماعي 

الضريبة على الدخل الاجمالي 

13657 مجموع الاقتطاعات 
900 المنح العائلية 
44143 الأجر الصافي 

 

                                  كشف الراتب لشهر مارس N

lمؤسسة الونشريس 

الاسم :  جيلالي        اللقب : عبود

المنصب : عامل مهني  

الوضع العائلي :أعزب 

رقم الضمان الاجتماعي: 857421

15000

6500

2400

4500

الاجر القاعدي 

الخبر المهنية 

تعويض الضرر 

منحة المردودية

28400 أجر المنصب 

2400

3500

تعويض السلة 

تعويض النقل 

34300 الأجر الاجمالي 

2556

3022

اقتطاع الضمان الاجتماعي 

الضريبة على الدخل الاجمالي 

5578 مجموع الاقتطاعات 
/ المنح العائلية 
28722 الأجر الصافي 

 

 دفتر الاجور لمؤسسة الونشريس 

شهر مارس 2011 (لاحظ الوثيقة المرفقة ) 

يتم التسجيل المحاسبي لعناصر الأجر انطلاقا من دفت الاجور كالتالي : 

 

 

3131000

 

 

 

249615

467500

 

 

2428885

 

 

3131000

 

 

 

717115

 

 

 

2428885

 

 

 

                      31 /03 / N

أجور المستخدمين 

             المستخدمون المستحقة 

اثبات اجور المستخدمين 

----------------------------31 / 03/ N--------

المستخدمون الاجور المستحقة 

                   الضمان الاجتماعي 

      الضرائب و الرسوم القابلة للتحصيل الاجتماعي من اطراف خرى اثبات الاشتراكات 

-----------------02 /04/ N-------------------

المستخدمون الاجور المستحقة 

                     البنوك الحسابات الجارية 

دفع أجور المستخدمين 

 

 

 421

 

 

 431

 442

 

 

 

512

 

631

 

 

 

 

421

 

 

 421

 

 

 

 

 د- أععباء رب العمل 

يتحمل رب العمل (المؤسسة ) بالاضافة الى اجور المستخدمين اعباء متعلقة بهم تدفع الى الضمان الاجتماعي لفائدة العمال و تقدر بنسبة مئوية محددة من طرف وزارة المالية تحسب على اجرالمنصب لكل عامل و هي مقدرة حاليا بـ 26%

 حسب المثال السابق لمؤسسة الونشريس فإنها مطالبة بدفع مبلغ لصندوق الضمان الاجتماعي متعلق بشهر مارس N بقدر بـ 2773500× 26 % =721110 دج 

حسب المثال السابق لمؤسسة الونشريس فإنها مطالبة بدفع مبلغ لصندوق الضمان الاجتماعي متعلق بشهر مارس N  يقدر بـ 2773500 × 26% =721110 دج

 

 

721110

721110

 

                                 21/ 03/  N

اشتراكات مدفوعة للهيئات الاجتماعية 

                         الضمان الاجتماعي 

اثبات أعباء رب العمل 

 

431

 

635

 

 

 تقوم المؤسسة بجمع اشتراكات العمال في صندوق الضمان الاجتماعي المتقطعة من أجورهم مع أياء رب العمل و تدفع في تاريخ محدد محسب ماهو معمول به 

يصبح المبلغ الواجب دفعه من طرف المؤسسة لصندوق الضمان الاجتماعي المتعلق بشهر مارس N موضحا في الجدول التالي : 

 

249615 اشتراكات المستخدمين (دفتر الأجور) 
721110 مساهمة رب العمل 27773500 × 26%
970725  المبلغ الواجب تسديده لصندوق الضمان الاجتماعي 

 عند تسديد المبالغ المستحقة لصندوق الضمان الاجتماعي و الضريبة على الدخل الاجمالي يسجل القيد التالي :

 

 

 

 

1438225

 

970725

467500

 

 

                         .../ .../ 

الضمان الاجتماعي 

الضرائب و الرسوم القابلة لتحصيل من أطراف أخرى 

                                    البنوك الحسابات الجارية 

دفع اشتراكات الضمان لاجتماعي و الضريبة على الدخل الاجمالي 

 

 

512

 

431

442

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

المنتوجات

المنتوجات هي مضاعفة (زيادة ) المنافع الاقتصادية أثناء السنة المالية في شكل مداخيل أو مضاعفة (زيادة ) الاصول او نقصان الخصوم و يكون من آثارها ارتفاع الاموال الخاصة بخلاف الزيادات المتأتية من رفع حصص المساهمين فيها .

تنشأ المنتوجات من عمليات الاستغلال العادية للمؤسسة ( بيع السلع و الخدمات و الاشغال ...) و من عمليات استغلال اخرى ( توظيف الاموال - تأجير الممتلكات ) 

- المنتوجات المالية الاخرى 

هي المنتوجات المالية التي تتحصل عليها المؤسسة من عمليات مالية متنوعة 

مثال 1: كان المبلغ المستحق على الزبون داود اتجاه مؤسسة " الونشريس " 45000دج وذلك بعد منحه تخفيض تعجيل الدفع بقيمة 1350 دج في حالة التسديد حلال 10 أيام (04 / 03/ N) إلا أنه لم يتكمن من ذلك سدد بعد 20 يوما (24 /03 / N) فالمبلغ المسدد هو 45000+ 1350=46350 دج

يعتبر المبلغ 1350 بالنسبة لمؤسسة "الونشريس " نواتج مالية اخرى 

 

 

45000

1350

 

 

46350

 

 

 

           24 / 03 / N 

البنوك الحسابات الجارية 

                     الزبائن 

                     نواتج مالية أخرى 

قبض مبلغ من الزبون داود 

 

411

768

512

 

 

مثال 2 : بلغت الفوائد المحصلة لمؤسسة الونشريس من صناديق التوفير في 31 /03 / N قيمة 11200دج

 

 

11200

 

 

112ّ00

 

 

 

           31 / 03 / N 

البنوك الحسابات الجارية 

                     نواتج مالية أخرى 

اثبات فوائد صنادبق التوفير 

 

 

768

512