ملخص الدرس / الثآنية ثانوي/التسيير المحاسبي و المالي/تحليل التكاليف/مدخل للتكاليف الكلية

تعتمد محاسبة التسيير في حساب التكاليف و سعر التكلفة على الأعباء المسجلة في المحاسبة العامة بالاضافة الى معلومات أخرى ضرورية للمعالجة الأعباء و تحميلها للتكاليف مثل معلومات من قسم الانتاج عن الكمية المستعملة في كل منتج . 

1- أعباء المحاسبة العامة المعتبرة : 

هي الأعباء المسجلة في المحاسبة العامة و التي تؤخذ بعين الاعتبار في حساب التكاليف مثل المواد الاولية و اللوازم المستعملة في الإنتاج أجور المستخدمين , الخدمات الخارجية ....الخ 

2- الأعباء غير المحملة ( غير معتبرة ) 

هي أعباء مسجلة في المحاسبة العامة و لا تؤخذ بعين الاعتبار في حساب التكاليف بسبب طابعها الاستثنائي أو أنها لا تتعلق بالفترة التس نحسب التكاليف فيها مثل أعباء إيجار مسجلة في المحاسبة العامة متعلقة بمدة 6 أشهر و التكاليف تحسب لشهر واحد فقط فيتم استبعاد قيمة إيجار 5 أشهر 

3- الأعباء الإضافية 

هي أعياء نظرية غير مسجلة في المحاسبة العامة و لكنها تؤخذ بعين الاعتبار في حساب التكاليف مثل : 

- تعويض صاحب المؤسسة الذي قدم عملا في مؤسسته دون مقابل فإن هذا العمل يقيم و يحسب في التكاليف 

- الفائدة النظرية على رأس المال الخاص و الذي لا تدفع عليه المؤسسة فوائد عكس رأس المال الأجنبي فتعتبر المؤسسة أنها تدفع فوائد على رأس المال و تحسب هذه الفوائد في التكاليف 

المخطط المرفق يوضح العلاقة بين أعباء المحاسبة و أعباء المحاسبة التحليلية 

 

تصنف الاعباء المعتبرة في المحاسبة التحليلية الى أعباء مباشرة و أعباء غير مباشرة 

1- الأعباء المباشرة 

أ- تعريف الأعباء المباشرة 

هي الأعباء التي تحمل مباشرة في تكلفة محددة و لا تحتاج الى عمليات معالجة مسبقة مثل المواد الأولية و اللوازم المستعملة اليد العاملة المباشرة في الانتاج 

ب- تخصيص الاعباء المباشرة للتكاليف 

تخصص الاعباء المباشرة للتكاليف عن طريق الحساب المباشر بمعرفة الكمية المستهلكة و سعر الوحدة 

مثال : بلغت عدد ساعات العمل المباشر في قسم الإنتاج لمؤسسة "بلاستيك الشرق " 

200 ساعة للمنتج (CM) و 150 ساعة للمنتج (PM) علما أن تكلفة الساعة 60 ج 

تكلفة اليد العاملة للمنتج (GM) : 

200× 60=12000دج

تكفة اليد العاملة للمنتج (PM) : 

150 ×60 = 9000دج

2- الأعباء غير المباشرة : 

أ- تعريف الأعباء غير المباشرة : 

الأعباء الغير المباشرة هي العباء التي تدخل في تكوين عدة تكاليف و لا يمكن تحميلها إلا بعد معالجتها مسبقا مثلا أجور الموظفين في الإدارة أعباء الصيانة , أعباء الإيجار ...الخ 

فمثلا أعباء الصيانة المتعلقة بآلة إنتاج تنتج مختلفين و بكميتين مختلفتين فالصعوبة تكمن في كيفية تحميل أعباء الصيانة على تكلفة كل منتج على حدة و لهذا يتم تحليل هذه الأعباء في جدول خاص بها يسمى جدول توزيع الأعباء غير المباشرة 

ب- جدول توزيع الأعباء غير المباشرة 

تتطلب الأعباء غير المباشرة معالجة خاصة قبل تحميلها على التكاليف حيث يتم توزيعها في جدول على مختلف الأقسام و التي تسمى مراكز التحليل و فوق مفاتيح توزيع محددة و تختلف هذه المراكز حسب نوعها و عددها من مؤسسة الى أخرى و ذلك حسب ححجم المؤسسة و نوع النشاط الذي تمارسه و نميز بين نوعين من المراكز , مراكز مساعدة و مراكز أساسية , و يتم توزيع الأعداد غير المباشرة في مرحلة أولى على مختلف مراكز التحليل و يسمى هذا التوزيع بالتوزيع الاولي ثم توزع أعباء المراكز المساعدة على المراكز الاساسية في مرحلة ثانية و يسمى هذا التوزيع بالتوزيع الثانوي 

- طبيعة وحدة العمل : 

طبيعة وحدة العمل هي الأساس الذي يعتمد عليه في تحميل الأعباء غير المباشرة للتكاليف و تختلف طبيعة وحدة العمل من قسم لآخر ففي قسمالتموين قد تكون طبيعة وحدة العمل الكمية المشتراة أو ثمن الشراء أما قسم الانتاج قد تكون طبيعة وحدة العمل إما الكمية المباعة أو رقم الأعمال 

يتم اختيار طبيعة العمل في كل قسم حسب دراسة احصائية تقوم بها المؤسسة . 

- تكلفة وحدة العمل 

تحسب بالعلاقة التالية : 

تكلفة وحدة العمل = مجموع الأعباء غير المباشرة / عدد وحدات العمل للقسم 

ج- تحميل الأعباء غير المباشرة للتكاليف

يتم تحميل الأعباء غير المباشرة للتكاليف انطلاقا من جدول توزيعها بضرب تكلفة وحدة العمل لكل قسم في عدد وحدات العمل الخاصة بكل مادة أو منتج 

مثال : من الجدول السابق تحمل الأعباء غير المباشرة لقسم التموين لتكلفة الشراء كالتالي : 

أعباء الشراء غير المباشرة للمادة الأولية ( P) : 

200000 × 0,235 =28200

أعباء الشراء غير المباشرة للوازم (C) : 

80000 × 0,235 =18800

للتحقق من أن التحميل صحيح : 28200+18800=47000دج و هو مبلغ قسم التموين 

المخطط المرفق يوضح كيفية تحميل الأعباء المباشرة و الاعباء غير المباشرة للتكاليف 

تحسب التكاليف الكلية بطريقة متسلسلة كما هو موضح في المخطط الموضح في الوثيقة المرفقة .

مثال : حساب التكاليف بالنسبة لمؤسسة " بلاستيك الشرق " 

1- تكلفة الشراء للمادة الأولية (P) ة اللوازم (C) 

اللوازم (C)			المادة الأولية "P"			البيان
المبلغ Montant	سعر الوحدة PU	الكمية Q	المبلغ Montant	سعر الوحدة PU	الكمية Q
80000 / 18800	/ / 0,235	/ / 80000	120000 / 2820	80 /  0,234	1500 /  120000	ثمن الشراء  أعباء الشراء المباشرة  أعباء الشراء غير المباشر
9880	/	/	148200	98,80	1500	تكلفة الشراء

 

 

2- تكلفة الانتاج لكل من المنتجين (GM) ;(PM) 

المنتج PM			المنتج GM			البيان
المبلغ MOntant	سعر الوحدة PU	الكمية Q	المبلغ Montant	سعر الوحدة PU	الكمية Q
790440 40000 9000 21600	98,80   60 7,20	800 / 150 3000 3000	69280 3000 12000 14400	98,80 / 60 7,20	600 / 200  2000	تكلفة شراء المادة   (P)  المستعملة  تكلفة شراء اللوازم (C) المستعملة  يد عاملة مباشرة  أعباء الانتاج غير المباشرة
149640			115680	57,84	2000	تكلفة الإنتاج

3- حساب سعر التكلفة 

المنتج (PM)			المنتج (GM)			البيان
النبلغ Montant	سعر الوحدة PU	الكمية Q	المبلغ Montant	سعر الوحدة PU	الكمية Q
149640 / 15000	49,8 / 5	3000 / 3000	104112 / 9000	57,88 / 5	1800 / 1800	تكلفة الانتاج المباع  أعباء التوزيع المباشرة  أعباء التوزيع المباشرة
164640	58,88	3000	113112	62,88	1800	سعر التكلفة

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

النتيجة التحليلية = سعر البيع - سعر التكلفة 

المنتج PM			المنتج GM			البيان
المبلغ Montant	سعر الوحدة PU	الكمية Q	المبلغ Montant	سعر الوحدة PU	الكمية Q
186000 164640	62 58,88	3000 3000	135000 113112	75 62,88	1800 1800	سعر البيع سعر التكلفة
21360	07,12	3000	21888	12,16	1800	النتيجة التحليلية

 تطبيق :

تنتج مؤسسة "الجلد الرفيع" نوعين من الحقائب الجلدية (P1) و (P2) ذات حجمين مختلفين باستعمال مادة الجلد و لوازم مختلفة ( سحابات - خيط - أزرار ....الخ ) 

و لشهر جانفي N تحصلنا على المعلومات التالية : 

1- مخزون أول الشهر : 

الجدلد : 300 متر بتكلفة إجمالية 140000دج للمتر 

اللوازم : 30000دج 

الحقائب النوع (P1) :   

150 حقيبة بتكلفة إجمالية : 80250 دج 

الحقائب النوع (P2) : 

80 حقيبة بتكلفة إجمالية 36900دج 

2- مشتريات الشهر : 

الجلد : 500 متر بسعر 400 دج للمتر 

اللوازم : 60000 دج 

3- الإنتاج و الاستعمالات 

- تم انتاج 600 وحدة من الحقائب (P1) باستعمال 450 متر من الجلد و 37000 دج من اللوازم 

- تم انتاج 400 وحدة من الحقائب (P2) باستعمال 220 متر من الجلد و 22300 دج من اللوازم 

الأعباء المباشرة 

- على المشتريات : 10% من ثمن الشراء لكل من الجلد و اللوازم 

- على الإنتاج : 1500 ساعة عمل بتكلفة 50دج  للساعة منها 700 ساعة للحقائب (P1) و الباقي (P2) 

- على التوزيع 20 دج على كل حقيبة مباعة 

5- الأعباء غير المباشرة لخصت في الجدول التالي : 

التوزيع	الانتاج	التموين	البيان
16950	45000	10400	مج الاعباء غير المباشرة
وحدات مباعة	وحدات منتجة	100 دج من ثمن الشراء	طبيعة وحدة العمل

6- مبيعات الشهر : 

700 حقيبة من النوع (P1) بسعر 760 دج للوحدة 

430 حقيبة من النوع (P2) بسعر 640 دج للوحدة 

العمل المطلوب : 

1- أكمل جدول توزيع الاعباء غير المباشرة 

2- أحسب تكلفة الشراء لكل من الجلد و اللوازم 

3- أحسب تكلفة الانتاج لكل نوع من الحقائب 

4- أحسب سعر التكلفة و النتيجة التحليلية لكل نوع من الحقائب 

ملاحظة : تقيم الاخراجات بالتكلفة الوسطية المرجحة لمجموع الادخالات مع مخزون أول المدة 

الحل : 

1- إعداد جدول توزيع الاعباء غير المباشرة 

التوزيع	الانتاج	التموين	البيان
16950	45000	10400	مج الاعباء غير المباشرة
وحدات مباعة	وحدات منتجة	100دج من ثمن الشراء	طبيعة وحدة العمل
1130	1000	2600	عدد وحدات العمل
15	45	4	تكلفة وحدة العمل

تحديد عدد وحدات العمل : 

- في قسم التموين 

100 دج من ثمن الشراء	ثمن الشراء
200000÷ 100=200 60000÷ 100=600	ثمن شراء الجلد : 500×400=200000دج ثمن شراء الجلد : 60000دج

في قسم الانتاج : عدد الوحدات المنتجة من الحقائب = 600+400=1000وحدة 

- في قسم التوزيع : عدد الوحدات المباعة من الحقائب = 700+430=1100وحدة 

2- حساب تكلفة الشراء للجلد و اللوازم : 

المنتج PM			المنتج GM			البيان
المبلغ Montant	سعر الوحدة PU	الكمية Q	المبلغ Montant	سعر الوحدة PU	الكمية Q
60000 6000 2400	0,10 4	3000 3000	200000 20000 8000	400 0,10 4	500 200000 2000	ثمن لبشراء أعباء الشراء المباشرة  أعباء الشراء غير المباشرة
68400	/	/	22888	456	500	تكلفة الشراء

حساب التكلفة الوسطية المرجحة للوحدة 

 التكلفة الوسطية المرجحة = تكلفة مخزون أول مدة + تكلفة الشراء   /   كمية مخزون أول مادة + الكمية المشتراو 

460 دج للمتر = (228000+140000) / (500+300) =(الجلد ) CUMP

3- حساب تكلفة الانتاج 

المنتج P2			المنتج P1			البيان
المبلغ Montant	سعر الوحدة PU	الكمية Q	المبلغ Montant	سعر الوحدة PU	الكمية Q
195650 22300 40000 18000	400   50 45	220   800 400	207000 37000 35000 27000	400   50 45	450   700 600	تكلفة شراء الجلد المستعمل  تكلفة شراء اللوازم المستعملة  اليد العاملة المباشرة  الاعباء غير المباشرة
181500	453,75	400	306000	510	600	تكلفة الانتاج

 

 حساب التكلفة الوسطية المرجحة للوحدة لكل نوع من نوع الحقائب 

التكلفة الوسطية المرجحة = ( تكلفة مخزون أول مدة + تكلفة الانتاج ) / (كمية مخزون أول مدة + الكمية المنتجة ) 

515 دج للوحدة = (306000+ 8025) / (600+150) =( P1)   

455 دج للوحدة = (181500ّ=36900)/ (400+80 ) = P2 

 

4- سعر التكلفة لكل نوع من الحقائب 

 

 

المنتج P2			المنتج P1			البيان
المبلغ Montant	سعر الوحدة PU	الكمية Q	المبلغ Montant	سعر الوحدة PU	الكمية Q
195650 8600 6450	455 20 15	430 430 430	360500 14000 10500	515 20 15	700 700 700	تكلفة انتاج المنتجات المباعة  أعباء التوزيع المباشرة  أعباء التوزيع غير المباشرة
210700	480	430	385000	550	700	النتيجة التحليلية

5- حساب النتيجة التحليلية لكل نوع من الحقائب 

 

لمنتج P2			المنتج  P1			البيان
المبلغ Montant	سعر الوحدة PU	الكمية Q	المبلغ Montant	سعر الوحدة PU	الكمية Q
275200 210700	640 490	430 430	532000 385000	760 550	700 700	سعر البيع سعر التكلفة
64500	150	430	157000	210	700	النتيجة التحليلية