ملخص الدرس / الثآنية ثانوي/التسيير المحاسبي و المالي/عمليات الاستغلال الجارية /عمليات الشراء والانتاج والبيع

1- شراء البضاائع : 

تعريف البضائع : هي السلع التي تشتريها المؤسسة و تعيد بيعها على حلها دون إدخال أي تغيير عليها 

تتم عملية شراء البضائع من مرحلتين : 

- مرحلة استلام الفاتورة و تعبر عن انتقال الملكية من المورد الى الزبون 

- مرحلة استلام البضائع و ادخالها الى المخازن و يتم اثباتها بوصل الإدخال 

قد تكون المرحلتين متزامنتين في نفس الوقت أو متفاوتتين زمنيا .

مثال 1: 

استلمت مؤسسة " المتيجة " الفاتورة التالية مع البضائع من مؤسسة "الروضة " وصل إدخال رقم BE320

تسجيل هذه الفاتورة و ستلام البضائع على دفاتر مؤسسة المتيجة نحدد المصدر و الاستخدام 

عند استلام الفاتورة : 

المصدر : الحساب 512 بنوك الحسابات الجارية ........................111150 (TTC) 

لاستخدام : -الحساب 380 البضائع المخزنة ............................95000 (HT) 

          - الحساب 4456 الرسم على القيمة المضافة قابل للاسترجاع ....16150 (TVA) 

تسجل البضائع المخزنة بمبلغ الفاتورة خارج الرسم لأنه قابل للاسترجاع عند إعادة بيع البضائع و بالتالي لا يدرج ضمن تكلفة الشراء , 

عند استلام البضائع : 

- المصدر : الحساب 380 البضائع النخزنة ...............95000(HT) 

- الاستخدام : الحساب 30 مخزونات البضائع ...........95000(HT) 

التسجيل في دفاترمؤسسة المتجه (الزبون ) 

لاحظ الوثيقة المرفقة 

مثال 2: استلمت مؤسسة متيجة الفاتورة التالية مع البضائع وصل ادخال BE350 

ملاحظة : حسب النظام المحاسبي فإن التخفيضات الموجودة على الفاتورة الأصلية لا تسجل محاسبيا سواء كانت تجارية أو تخفيض تعجيل الدفع 

التسجيل في دفاتر مؤسسة "المتيجة " 

عند استلام الفاتورة : 

المصدر :  - الحساب 401 موردو المخزونات و الخدمات ..............197402.40

           - الحساب 53 الصندوق ..................................197402,20

الاستخدام : - الحساب 380 البضائع المخزنة ..............................337440

           - الرسم على القيمة المضافة قابلة للاسترجاع ....................57364,80

عمد استلام البضائع : 

المصدر : الحساب 380 البضائع المخزنة .........................337440 

الاستخدام : الحساب 30 مخزونات البضائع .......................337440

2- شراء المواد و اللوازم

تعريف المواد الأوليو و اللوازم : هيالمواد و اللوازم المشتراة من أجل تحويلها و التي تدخل ضمن تكوين المنتجات المعالجة أو المصنوعة مثل الخشب و المسامير في صناعة الأثاث القماش و الخيط و الأزرار في صناعة الألبسة ....الخ 

تسجل المواد و اللوازم محاسبيا مثل البضائع على مرحلتين : مرحلة استلام الفاتورة و مرحلة استلام المواد و ادخالها الى المخازن 

مثال : استلمت مؤسسة الرفاهيةلانتاج الأثاث العصري الفاتورة التالية من مؤسسة الخشب و الفلين 

تسجيل الفاتورة في دفاتر مؤسسة الرفاهية 

عند استلام الفاتورة : 

المصدر : - الحساب 512 بنزك الحسابات الجارية ...............................2391234,30

الاستخدام : - الحساب 381 المواد الاولية و اللوازم المخزنة .........................2043790

           - الحساب 4456 الرسم على القيمة المضافة قابل للاسترجاع ........347444,30

عند استلام المواد و اللوازم و إدخالها الى المخازن 

المصدر : الحساب 381 المواد الأولية و اللوازم المخزنة ..................2043790

الاستخدام : الحساب 31 المواد الاولية و اللوازم ..........................2043970

3- شراء التموينات الأخرى 

تعريف التموينات الأخرى : هي المواد و الأشياء التي تساهم في المعالجة و في الصنع أو في الاستغلال دون أن تدخل في تكوين المنتجات المعالجة أو المصنوعة 

مثل مواد التغليفات التالفة (غير مسترجعة ) لوازم مكتبية , مواد التنظيف ..اخ 

تسجل التموينات الاخرى محاسبيا مثل البضائع و المواد الأولية و اللوازم على مرحلتين : 

مرحلة انتقال الملكية : استلام الفاتورة 

مرحلة استلام هذه التموينات و ادخالها الى المخازن 

مثال:  اشترت مؤسسة الكعب الذهبي لصناعة الاحذية الرياضية مواد التغليف التالفة من مؤسسة الصناعات الوردية و استلمت الفاتورة التالية (وصل ادخال رقم 948 )

التسجيل في دفاتر مؤسسة الكعب الذهبي 

عند استلام الفاتورة : 

المصدر : الحساب 512 بنوك الحسابات الجارية .................15403,90

الاستخدام :- الحساب 382 التموينات الاخرى المخزنة .............131670

           - الحساب 4456 الرسم على القيمة المضافة قابل للتسترجاع .......2238,90

عند استلام المواد : 

المصدر : الحساب 382 التموينات الأخرى المخزنة ....................31670   

الاستخدام : الحساب 32 التموينات الاخرى ..........................131670

4-  شراء الخدمات : 

هي الدراسات المؤداة من الغير لفائدة المؤسسة و التي تدرج ضمن تكلفة الاشغال أو المنتجات المصتعة ( الدراسات الهندسية العامة و المفصلة , الدراسات الهندسية من مكاتب مختصة , تكلف شركة مختصة بالحراسة و الأمن لحراسة عتادها . 

 مثال : كلفت مؤسسة " الأشغال الفنية " مكتب الدراسات الهنجسية الحديثة بالقيام بدراسة هندسية و تقنية من أجل انجاز ممر علوي للراجلين لفائدة إحدى البلديات و بعد إنجاز الدراسة قدم المكتب الفاتورة للمؤسسة 

 المصدر : الحساب 401 موردو المخزونات و الخدمات .....................38025

الاستخدام : الحساب 604 مشتريات الدراسات و الخدمات المؤداة ...................32500

           الحساب 446 الرسم على القيمة المضافة قابل للاسترجالع ...........5525

التسجيل في دفاتر مؤسسة الأشغال الفنية : 

5- المشتريات غير المخزنة من المواد و التوريدات(  اللوازم )

تتمثل في المقتنيات غغير قابلة للتخزين مثل الماء , الكهرباء , الغاز ......الخ أو المواد و اللوازم التي لا تخزن من طرف الكيان و يتم استهلاكها مباشرة. 

- عند استلام الفاتورة المتعلقة بالمشتريات غير المخزنة يجعل الحساب 607 المشتريات غير المخزنة من المواد و التوريدات مدينا و أحد الحسابات المالية أو حساب موردو المخزونات و الخدمات دائنا .

مثال : 

 - بتاريخ 07 /04 / N استلمت مؤسسة " ريمي" الفاتورة الخاصة باستهلاك الكهرباء و الغاز للثلاثي الاول من السنة N مبلغها 22830 دج 

- بتاريخ 12 / 04/ N سددت مؤسسة "ريمي" فاتورة الكهرباء و الغاز نقدا 

التسجيل في دفاتر مؤسسه "ريمي" 

عند استلام الغاتورة : 

المصدر : الحساب 401 موردو المخزونات و الخدمات ................22830

الاستخدام : الحساب 607 المشتريات غير المخزنة من المواد و التوريدات ......22830

عند تسديد قيمة الفاتورة : 

المصدر : الحساب 53 الصندوق ..........................22830

الاستخدام : الحساب 401 موردو المخزونات و الخدمات ....................22830 

تتطلب عملية الانتاج استهلاك مواد أولية و لوازم يتم اخراجها من المخازن الى ورشات التصنيع و عند الحصول على منتجات تامة الصنع يتم ادخالها الى المخازن في انتظار بيعها 

يتم اثبات حركة المواد الاولية و المنتجات التامة الصنع بوصل الإدخال ووصل الإخراج . 

1- إخراج المواد و اللوازم من المخازن 

إخراج المواد و اللوازم من المخازن الى ورشات الانتاج يعتبر استهلاكا يسجل ضمن حساب الاعباء و يقيم بتكلفة الشراء 

مثال : 

في 13 /01 / N تم اخراج 29300دج من المواد و اللوازم من المحزن الى ورشة الإنتاج لاستعمالها في عملية التصنيع وصل إخراج رقم BSI25

المصدر : الحساب 31 مواد أولية و لوازم ..............29300دج

الاستخدام : الحساب 601 مواد أولية ................29300دج 

التسجيل على اليومية و الدفتر الكبير : 

2- إدخال الإنتاج تام الصنع الى المخزن 

المنتجات التامة الصنع هي المنتجات التي وصلت الى مرحلتها النهائية في عملية التصنيع و تكون جاهز للبيع عند ادخالها الى المخازن من ورشات الانتاج تدرج في حساب المنتجات المصنعة بتكلفة الإنتاج و بالمقابل تسجل هذه التكلفة في حساب الانتاج المخزن و هة حسابات المنتوجات 

مثال : في 18 /01 / N أنهت مؤسسة "الرفاهية " للاثاث العصري عملية الانتاج لمنتجات تلمة بتكلفة 46000دج تم ادخالها الى المخازن وصل ادحال رقم BE365

المصدر : الحساب 72 انتاج مخزن .............................456000دج

الاستخدام : الحساب 355 المنتجات المصنعة ...................456ّ000دج

التسجيل في دفاتر مؤسسة الرفاهية 

1- بيع البضائع 

تتم عملية بيع البضائع على مرحلتين : 

مرحلة تحرير الفاتورة و تعبر عن نقل الملكية من المورد الى الزبون 

مرحلة إخراج البضائع من المخازن و تسلينها للزبون و يتم إثباتها بوصل الإخراج 

مثال 1: نأخذ الفاتورة رقم 07151 التي حررتها مؤسسة الروضة لفائدة المؤسسة المتيجة عملية البيع و تسلم البضائع على دفاتر مؤسسة الروضة (المورد) علما أن تكلفة شراء هذه البضائع لديها 70000دج وصل إخراج رقم BS145 

عند تحرير الفاتورة : 

المصدر : - الحساب 700 المبيعات من البضائع ....................95000   HT 

          - الحساب 4457 الرسم على القيمة المضافة محصل .........16150........TVA

الاستخدام : - الحساب 512 البنوك الحسابات الجارية .....................111150 TTC

عند تسليم البضائع : 

المصدر : - الحساب 30 مخزونات البضائع ..................70000

الاستخدام :- الحساب 600 مستريات البضائع المبيعة .............70000

التسجيل على دفتر اليومية . 

مثال 2 : نأخذ الفاتورة 07320 التي حررتها مؤسسة الروضة لمؤسسة المتيجة و المتعلقة بمبيعات البضائع و نقوم بتسجيلها على دفاتر مؤسسة الروضة ( المورد ) علما أن تكلفة شراء هذه البضائع 220000دج وصل خراجها BS149

التخفيضات التجارية و تخفيض تعجيل الدفع المجرجة على الفاتورة الاصلية 

لا تسجل محاسبيا مثلما رأينا في عمليات الشراء 

التسجيل في دفاتر مؤسسة الروضة عند تحرير الفاتورة :

المصدر : - الحساب 700 المبيعات من البضائع .....................337440 HT

          - الحساب 4457 الرسم على القيمة المضافة المحصل ...............57364,80 TVA

الاستخدام : - الحساب 53 الصندوق ........................197402,40    TTC

            - الحساب 411 زبائن .......................179402,40  TTC

2- بيع الانتاج تام الصنع 

تتم عملية بيع المنتجات التامة على مرحاتين (مثل البضائع ) : 

- مرحلة تحرير الفاتورة للزبون و تمثل نقل الملكية 

- مرحلة إخراج المنتوجات التامة البيعة من المخازن و تسليمها للزبون و تثبت بوصل الاخراج عند اخراجها من المخازن ووصل التسليم عند تسليمها للزبون تقيم المنتجات التامة عند إخراجها من المخازن بتكلفة الانتاج 

مثال : في 30 / 01 / 2011 حررت مؤسسة " الشريعة " 

الفاتورة رقم 12514 المتعلقة ببيع منتجات تامة الصنع للزبون سليم 

علما أن تكلفة انتاجها 205000دج 

وصل إخراج رقم BS7821

التسجيل في دفاتر مؤسسة الشريعة 

عند تحرير الفاتورة : 

المصدر : - الحساب 701 المبيعات من المنتجات تامة الصنع .....................279300.......HT

الاستخدام - الحساب 4457 الرسم على القيمة المضافة المحصل ..................47481 .........TVA

           الحساب 411 زبائن ...............................................326781....TTC

عند تسليم المنتجات التامة للزبون : 

المصدر       - الحساب 355 المنتجات المصنعة .............................205000

الاستخدام :    - الحساب 72 الانتاج النخزن ........................205000

 3- أداء الخدمات :

المؤسسات الخدمية نشاطها الرئيسي هو تقديم خدمات للغير كما تلجأ مؤسسات أخرى في بعض الأحيان الى تأجير المعدات تنفيذ خدمات لفائدة الغير انجاز أشغال تقديم دراسات أخرى في بعض الأحيان الى تأجير المعدات تنفيذ خدمات لفلئدة الغير انجاز أشغال تقديم دراسات في مختلف الميادين تقنية هندسية , التسيير المالي , التجارة ......الخ 

عند بيع بين الخدمات ( تأجير معدات , خدمات النقل ) نستعمل الحساب 706 تقديم الخدمات الاخرى 

عند بيع الاشغال نستعمل الحساب 704 مبيعات الاشغال 

عند بيع الدراسات نستعمل الحساب 705 مبيعات الدراسات 

إذن الحساب 706 يسجل فيه كل الخدمات التي تبيعها المؤسسة ماعدا الأشغال و الدراسات 

مثال 1 : في 25/ 03/ N أجرت مؤسسة السلام بناية لمؤسسة " الساحل " بمبلغ 700000 دج خارج الرسم معدل الرسم على القيمة المضافة 17 % سددت بشيك بنكي 012678 

التسجيل في دفاتر مؤسسة السلام 

المصدر : - تقديم الخدمات الأخرى ............700000

         - ر ق م محصل ...................119000

الاستخدام : بنوك الحسابات الجارية .......819000