ملخص الدرس / الثآنية ثانوي/التسيير المحاسبي و المالي/تحليل التكاليف/مدخل للتكاليف الكلية

تعتمد محاسبة التسيير في حساب التكاليف و سعر التكلفة على الأعباء المسجلة في المحاسبة العامة بالاضافة الى معلومات أخرى ضرورية للمعالجة الأعباء و تحميلها للتكاليف مثل معلومات من قسم الانتاج عن الكمية المستعملة في كل منتج . 

1- أعباء المحاسبة العامة المعتبرة : 

هي الأعباء المسجلة في المحاسبة العامة و التي تؤخذ بعين الاعتبار في حساب التكاليف مثل المواد الاولية و اللوازم المستعملة في الإنتاج أجور المستخدمين , الخدمات الخارجية ....الخ 

2- الأعباء غير المحملة ( غير معتبرة ) 

هي أعباء مسجلة في المحاسبة العامة و لا تؤخذ بعين الاعتبار في حساب التكاليف بسبب طابعها الاستثنائي أو أنها لا تتعلق بالفترة التس نحسب التكاليف فيها مثل أعباء إيجار مسجلة في المحاسبة العامة متعلقة بمدة 6 أشهر و التكاليف تحسب لشهر واحد فقط فيتم استبعاد قيمة إيجار 5 أشهر 

3- الأعباء الإضافية 

هي أعياء نظرية غير مسجلة في المحاسبة العامة و لكنها تؤخذ بعين الاعتبار في حساب التكاليف مثل : 

- تعويض صاحب المؤسسة الذي قدم عملا في مؤسسته دون مقابل فإن هذا العمل يقيم و يحسب في التكاليف 

- الفائدة النظرية على رأس المال الخاص و الذي لا تدفع عليه المؤسسة فوائد عكس رأس المال الأجنبي فتعتبر المؤسسة أنها تدفع فوائد على رأس المال و تحسب هذه الفوائد في التكاليف 

المخطط المرفق يوضح العلاقة بين أعباء المحاسبة و أعباء المحاسبة التحليلية 

تصنف الاعباء المعتبرة في المحاسبة التحليلية الى أعباء مباشرة و أعباء غير مباشرة 

1- الأعباء المباشرة 

أ- تعريف الأعباء المباشرة 

هي الأعباء التي تحمل مباشرة في تكلفة محددة و لا تحتاج الى عمليات معالجة مسبقة مثل المواد الأولية و اللوازم المستعملة اليد العاملة المباشرة في الانتاج 

ب- تخصيص الاعباء المباشرة للتكاليف 

تخصص الاعباء المباشرة للتكاليف عن طريق الحساب المباشر بمعرفة الكمية المستهلكة و سعر الوحدة 

مثال : بلغت عدد ساعات العمل المباشر في قسم الإنتاج لمؤسسة "بلاستيك الشرق " 

200 ساعة للمنتج (CM) و 150 ساعة للمنتج (PM) علما أن تكلفة الساعة 60 ج 

تكلفة اليد العاملة للمنتج (GM) : 

200× 60=12000دج

تكفة اليد العاملة للمنتج (PM) : 

150 ×60 = 9000دج

2- الأعباء غير المباشرة : 

أ- تعريف الأعباء غير المباشرة : 

الأعباء الغير المباشرة هي العباء التي تدخل في تكوين عدة تكاليف و لا يمكن تحميلها إلا بعد معالجتها مسبقا مثلا أجور الموظفين في الإدارة أعباء الصيانة , أعباء الإيجار ...الخ 

فمثلا أعباء الصيانة المتعلقة بآلة إنتاج تنتج مختلفين و بكميتين مختلفتين فالصعوبة تكمن في كيفية تحميل أعباء الصيانة على تكلفة كل منتج على حدة و لهذا يتم تحليل هذه الأعباء في جدول خاص بها يسمى جدول توزيع الأعباء غير المباشرة 

ب- جدول توزيع الأعباء غير المباشرة 

تتطلب الأعباء غير المباشرة معالجة خاصة قبل تحميلها على التكاليف حيث يتم توزيعها في جدول على مختلف الأقسام و التي تسمى مراكز التحليل و فوق مفاتيح توزيع محددة و تختلف هذه المراكز حسب نوعها و عددها من مؤسسة الى أخرى و ذلك حسب ححجم المؤسسة و نوع النشاط الذي تمارسه و نميز بين نوعين من المراكز , مراكز مساعدة و مراكز أساسية , و يتم توزيع الأعداد غير المباشرة في مرحلة أولى على مختلف مراكز التحليل و يسمى هذا التوزيع بالتوزيع الاولي ثم توزع أعباء المراكز المساعدة على المراكز الاساسية في مرحلة ثانية و يسمى هذا التوزيع بالتوزيع الثانوي 

- طبيعة وحدة العمل : 

طبيعة وحدة العمل هي الأساس الذي يعتمد عليه في تحميل الأعباء غير المباشرة للتكاليف و تختلف طبيعة وحدة العمل من قسم لآخر ففي قسمالتموين قد تكون طبيعة وحدة العمل الكمية المشتراة أو ثمن الشراء أما قسم الانتاج قد تكون طبيعة وحدة العمل إما الكمية المباعة أو رقم الأعمال 

يتم اختيار طبيعة العمل في كل قسم حسب دراسة احصائية تقوم بها المؤسسة . 

- تكلفة وحدة العمل 

تحسب بالعلاقة التالية : 

تكلفة وحدة العمل = مجموع الأعباء غير المباشرة / عدد وحدات العمل للقسم 

ج- تحميل الأعباء غير المباشرة للتكاليف

يتم تحميل الأعباء غير المباشرة للتكاليف انطلاقا من جدول توزيعها بضرب تكلفة وحدة العمل لكل قسم في عدد وحدات العمل الخاصة بكل مادة أو منتج 

مثال : من الجدول السابق تحمل الأعباء غير المباشرة لقسم التموين لتكلفة الشراء كالتالي : 

أعباء الشراء غير المباشرة للمادة الأولية ( P) : 

200000 × 0,235 =28200

أعباء الشراء غير المباشرة للوازم (C) : 

80000 × 0,235 =18800

للتحقق من أن التحميل صحيح : 28200+18800=47000دج و هو مبلغ قسم التموين 

المخطط المرفق يوضح كيفية تحميل الأعباء المباشرة و الاعباء غير المباشرة للتكاليف 

تحسب التكاليف الكلية بطريقة متسلسلة كما هو موضح في المخطط الموضح في الوثيقة المرفقة .

مثال : حساب التكاليف بالنسبة لمؤسسة " بلاستيك الشرق " 

1- تكلفة الشراء للمادة الأولية (P) ة اللوازم (C) 

2- تكلفة الانتاج لكل من المنتجين (GM) ;(PM) 

3- حساب سعر التكلفة 

النتيجة التحليلية = سعر البيع - سعر التكلفة 

 تطبيق :

تنتج مؤسسة "الجلد الرفيع" نوعين من الحقائب الجلدية (P1) و (P2) ذات حجمين مختلفين باستعمال مادة الجلد و لوازم مختلفة ( سحابات - خيط - أزرار ....الخ ) 

و لشهر جانفي N تحصلنا على المعلومات التالية : 

1- مخزون أول الشهر : 

الجدلد : 300 متر بتكلفة إجمالية 140000دج للمتر 

اللوازم : 30000دج 

الحقائب النوع (P1) :   

150 حقيبة بتكلفة إجمالية : 80250 دج 

الحقائب النوع (P2) : 

80 حقيبة بتكلفة إجمالية 36900دج 

2- مشتريات الشهر : 

الجلد : 500 متر بسعر 400 دج للمتر 

اللوازم : 60000 دج 

3- الإنتاج و الاستعمالات 

- تم انتاج 600 وحدة من الحقائب (P1) باستعمال 450 متر من الجلد و 37000 دج من اللوازم 

- تم انتاج 400 وحدة من الحقائب (P2) باستعمال 220 متر من الجلد و 22300 دج من اللوازم 

الأعباء المباشرة 

- على المشتريات : 10% من ثمن الشراء لكل من الجلد و اللوازم 

- على الإنتاج : 1500 ساعة عمل بتكلفة 50دج  للساعة منها 700 ساعة للحقائب (P1) و الباقي (P2) 

- على التوزيع 20 دج على كل حقيبة مباعة 

5- الأعباء غير المباشرة لخصت في الجدول التالي : 

6- مبيعات الشهر : 

700 حقيبة من النوع (P1) بسعر 760 دج للوحدة 

430 حقيبة من النوع (P2) بسعر 640 دج للوحدة 

العمل المطلوب : 

1- أكمل جدول توزيع الاعباء غير المباشرة 

2- أحسب تكلفة الشراء لكل من الجلد و اللوازم 

3- أحسب تكلفة الانتاج لكل نوع من الحقائب 

4- أحسب سعر التكلفة و النتيجة التحليلية لكل نوع من الحقائب 

ملاحظة : تقيم الاخراجات بالتكلفة الوسطية المرجحة لمجموع الادخالات مع مخزون أول المدة 

الحل : 

1- إعداد جدول توزيع الاعباء غير المباشرة 

تحديد عدد وحدات العمل : 

- في قسم التموين 

في قسم الانتاج : عدد الوحدات المنتجة من الحقائب = 600+400=1000وحدة 

- في قسم التوزيع : عدد الوحدات المباعة من الحقائب = 700+430=1100وحدة 

2- حساب تكلفة الشراء للجلد و اللوازم : 

حساب التكلفة الوسطية المرجحة للوحدة 

 التكلفة الوسطية المرجحة = تكلفة مخزون أول مدة + تكلفة الشراء   /   كمية مخزون أول مادة + الكمية المشتراو 

460 دج للمتر = (228000+140000) / (500+300) =(الجلد ) CUMP

3- حساب تكلفة الانتاج 

 حساب التكلفة الوسطية المرجحة للوحدة لكل نوع من نوع الحقائب 

التكلفة الوسطية المرجحة = ( تكلفة مخزون أول مدة + تكلفة الانتاج ) / (كمية مخزون أول مدة + الكمية المنتجة ) 

515 دج للوحدة = (306000+ 8025) / (600+150) =( P1)   

455 دج للوحدة = (181500ّ=36900)/ (400+80 ) = P2 

4- سعر التكلفة لكل نوع من الحقائب 

5- حساب النتيجة التحليلية لكل نوع من الحقائب