ملخص الدرس / الثالثة ثانوي/التسيير المحاسبي و المالي/التكاليف الجزئية/طريقة التكاليف المتغيرة

الأعباء المتغيرة : هي التكاليف التي تتغير بتغير حجم نشاط المؤسسة وتتكون من أعباء مباشرة وغير مباشرة.

لدينا :

الأعباء المتغيرة الإجمالية = الأعباء المتغيرة للوحدة حجم النشاط بالكمية.

نرمز لـ : حجم النشاط بـ  والأعباء المتغيرة الإجمالية بـ 

الأعباء المتغيرة للوحدة 

معادلة الأعباء المتغيرة الإجمالية تكتب على الشكل :

التمثيل البياني لمعادلة التكاليف المتغيرة الإجمالية يكون كما في الشكل التالي :

الأعباء الثابتة : يتم معالجتها إجماليا دون توزيعها على الوحدات وتبقى ثابتة مهما كان نشاط المؤسسة ضمن هيكلة قاعدية محققة.

 نرمز لـ : الأعباء الثابتة الإجمالية بـ 

معادلة التكاليف الثابتة الإجمالية تكتب على الشكل : 

التمثيل البياني لمعادلة التكاليف الثابتة الإجمالية يكون كما في الشكل التالي :

التكلفة المتغيرة : هي مجموع الأعباء المتغيرة التي يتحملها منتج أو خدمة ما وتختلف مكوناتها من المؤسسة التجارية إلى الصناعية.

الهامش على التكلفة المتغيرة : هو الفرق بين رقم الأعمال ومجموع التكاليف المتغيرة للفترة (يأخذ بعين الإعتبار مكونات التكلفة المتغيرة حسب نشاط المؤسسة كما رأينا سابقا) ويحسب وفق العلاقة التالية :

الهامش على التكلفة المتغيرة = رقم الأعمال – التكاليف المتغيرة الإجمالية

النتيجة : هي الفرق بين الهامش على التكلفة المتغير ومجموع التكليف الثابتة وتحسب وفق العلاقة التالية :

النتيجة = الهامش على التكلفة المتغيرة – التكالف الثابتة

جدول تحليل الإستغلال التفاضلي يختلف من مؤسسة تجارية إلى مؤسسة صناعية.

• جدول حساب النتائج التفاضلي لمؤسسة تجارية

• جدول حساب النتائج التفاضلي لمؤسسة صناعة :

عتبة المردودية : ر ع ن  هي رقم الأعمال أو مستوى النشاط الذي يجب على المؤسسة تحقيقه من أجل تغطية كل أعبائها المتغيرة والثباتة أو الذي لا تحقق المؤسسة عنده لا ربح ولا خسارة ويرمز لها بـ ر ع ن أو، ويمكن تحديدها كما يلي :

حسابياً : يتم تحديدها كما يلي :

نرمز لـ :

نسبة الهامش على التكلفة المتغيرة بـ = الهامش على التكلفة المتغيرة رقم الأعمال   

رقم أعمال عتبة المردودية (ر ع ن) = التكاليف الثابتة نسبة الهامش على التكلفة المتغيرة ()

ر ع ن = (رقم الأعمال التكاليف الثابتة) الهامش على التكلفة المتغيرة ()

ر ع ن = (سعر بيع الوحدة التكاليف الثابتة)  الهامش على التكلفة المتغيرة للوحدة

جبريا : يتم تحديدها كما يلي يلي :

نرمز لـ :

رقم الأعمال بالرمز

نسبة الهامش على التكلفة المتغيرة التكاليف الثابتة ر ع ن = التكاليف الثابتة نسبة الهامش على التكلفة المتغيرة ()

بيانيا : يتم تحديدها وفق ثلاث طرق

- إنطلاقا من العلاقة : الهامش على التكلفة المتغيرة = التكاليف الثابتة

لدينا :

معادلة الهامش على التكلفة المتغيرة : ()

معادلة التكاليف المتغيرة : ()

نعلم أنه تتحقق ر ع ن عندما :  ،  وبالتمثيل البياني على نفس المعلم نحصل على الشكل التالي

- إنطلاقا من العلاقة : النتيجة = الهامش على التكلفة المتغيرة  التكاليف الثابتة

نعلم أنه عند ر ع ن النتيجة =

نرمز لـ : نسبة الهامش على التكلفة المتغيرة a، التكاليف الثابتة

معادلة النتيجة بدلالة رقم الأعمال 

بعد تمثيل معادلة النتيجة في معلم متعامد متجانس نحصل على الشكل التالي

- إنطلاقا من العلاقة : رقم الأعمال = مجموع التكاليف

لدينا :

معادلة رقم الأعمال 

معادلة مجموع التكاليف 

حيث تمثل نسبة التكاليف المتغيرة و تمثل التكاليف الثابتة.

بعد تمثيل المعادلتين و نحصل على الشكل التالي

- تحديد عتبة المردودية بالكمية : هي عدد الوحدات المباعة للتي تسمح بتغطية كل التكاليف وتسمى بكمية التوازن وتحسب وفق العلاقة التالية :

كمية عبة المردودية = ر غ ن سعر البيع للوحدة

نقطة الصفر (تاريخ بلوغ عتبة المردودية) هي التاريخ الذي تتحقق فيه ر ع ن مما يسمح بمعرفة المدة اللازمة لتحقيقها.

إذا كان رقم أعمال المؤسسة موزع أشهر السنة بشكل متنظم فإن نقطة الصفر (ن0) = (عتبة المردودية (ر ع ن) رقم الأعمال) 12 (شهر).

إذا أردنا حساب نقطة الصفر بالأيام فإن نقطة الصفر (ن0) = (عتبة المردودية (ر ع ن) رقم الأعمال) 360 (يوم)

مع العلم أن أيام السنة التجارية هو 360 يوم.

هامش الأمان هو الجزء المتبقي من رقم الأعمال الذي تحققه المؤسسة بعد تحقيق عتبة المردودية، يمكن حسابه وفق العلاقة التالية:

هامش الأمان = رقم الأعمال رقم أعمال عتبة المردودية (ر ع ن)

معدل هامش الأمان = (هامش الأمان رقم الأعمال)  100 = ((رقم الأعمال رقم أعمال عتبة المردودية) رقم الأعمال)  100

أسس طريقة التحميل العقلاني :

مبدأ الطريقة:

مفهوم النشاط العادي والنشاط الحقيقي:

 أ- تذكير بالأعباء المتغيرة والأعباء الثابتة:

تنقسم الأعباء حسب علاقتها بحجم نشاط المؤسسة إلى متغيرة وثابتة.

 - الأعباء المتغيرة: هي الأعباء التي تتغير بتغير حجم النشاط 

- الأعباء الثابتة: هي أعباء تحملها المؤسسة مهما كان حجم نشاطها المحقق.

 ب - تعريف النشاط العادي والنشاط الحقيقي:

النشاط العادي: يتمثل في مستوى النشاط الذي تحققه المؤسسة في الظروف العادية باستعمال طاقتها الكاملة.

النشاط الحقيقي: يتمثل في مستوى النشاط الذي تحققه المؤسسة فعليا خلال دورة ما. 

تغير تكلفة الوحدة تبعا لحجم النشاط:

من خلال دراسة الوحدة (16) ذكرنا ما يلي : : التكلفة المتغيرة للوحدة ثابتة لا تتغير .

التكلفة الثابتة للوحدة تتأثر بتتناقص أو بزيادة حجم نشاط المؤسسة. 

إن تكلفة الوحدة الإجمالية هي: التكلفة المتغيرة للوحدة + التكلفة الثابتة للوحدة ( عند حجم نشاط معين )

                 أو التكلفة الإجمالية /عدد الوحدات.

مما سبق يتبين أن تكلفة الوحدة تكون كبيرة عندما يكون حجم النشاط ضعيفا نظرا لتحميل التكاليف الثابتة للوحدة التي تتأثر بحجم نشاط المؤسسة. فهذا التأثر له إنعكاسات على سعر التكلفة وبالتالي تحديد سعر البيع في ظل المنافسة القوية مما يجعل المؤسسة في وضع صعب.

تطبيق الطريقة

معامل التحميل العقلاني :

يمثل العلاقة بين حجم النشاط الحقيقي وحجم النشاط العادي، ويحسب كما يلية

    معامل التحميل العقلاني = النشاط الحقيقي / النشاط العادي 

الأعباء الثابتة المحملة:

حسب طريقة التحميل العقلاني التي تسعى إلى إقصاء تأثير حجم النشاط على التكاليف، يتم تحميل التكاليف الثابتة وفقا لمعامل التحميل العقلاني، حيث ؛

   الأعباء الثابتة المحملة = الأعباء الثابتة * معامل التحميل العقلاني

الفرق على الأعباء الثابتة المحملة ::

إن تطبيق معامل تحميل على الأعباء الثابتة يؤدي إلى فرق بين الأعباء الثابتة المحملة والأعباء الثابتة الحقيقية ، هذا الفرق قد يكون موجبا ، سالبا أو معدوما حسب معامل التحميل العقلاني الذي يأخذ أحد الحالات التالية:

معامل التحميل العقلاني > 1 : أي أن التكاليف الثابتة المحملة أكبر من الفعلية ، فهنا ریح فعالية .

 معامل التحميل العقلاني <1 أي أن التكاليف الثابتة المحملة أصغر من الفعلية، فهناك تكلفة بطالة. 

معامل التحميل العقلاني = 1 أي أن التكاليف الثابتة المحملة تساوي الفعلية فلا يوجد ربح فعالية ولا تكلفة بطالة. 

الفرق على الأعباء الثابتة المحملة = الأعباء الثابتة المحملة - الأعباء الثابتة الحقيقية

 مما سبق يتبين أن التكلفة الإجمالية الحقيقية للوحدة تتأثر بحجم نشاط المؤسسة لوجود التكاليف الثابتة ضمنها ، أما التكلفة الإجمالية العقلانية للوحدة فإنها لا تتغير وذلك لعدم تأثرها بحجم نشاط المؤسسة لأن التكاليف الثابتة محملة وفقا المعامل التحميل العقلاني.

المثال الأول :

إليك حجم النشاط لمؤسسة " الصناعات البلاستيكية و التكاليف المتعلقة به خلال ثلاث دورات متتالية :

احسب تكلفة الوحدة في الدورات الثلاث ، ماذا تلاحظ ؟ 

اذا علمت أن النشاط العادي للمؤسسة هو 2000 وحدة:

أحسب  معامل التحميل العقلاني للأعباء الثابتة حسب كل حالة.

احسب الأعباء الثابتة المحملة. 

احسب الفرق على الأعباء الثابتة المحملة .

قارن بين تكلفة الوحدة بطريقة التكاليف الحقيقية وطريقة التحميل العقلاني لمختلف الدورات</s

حساب تكلفة الوحدة في الدورات الثلاث: 

 بالنسبة لمؤسسة الصناعات البلاستيكية " فإن حساب تكلفة الوحدة خلال كل دورة يكون كما يلي:

من الحل السابق نلاحظ أن تكلفة الوحدة لها علاقة بحجم النشاط إذا ارتفع حجم النشاط تنخفض تكلفة الوحدة والعكس أيضا صحيح.

حساب معامل التحميل العقلاني للأعباء الثابتة بالنسبة لمؤسسة الصناعات البلاستيكية يكون حساب معامل التحميل العقلاني للأعباء الثابتة حسب كل حالة كما يلي:

 بما أن النشاط العادي للمؤسسة هو 2000 وحدة، أما بالنسبة للدورات N ، 1+ N+ 2 ، N فإن حجم نشاطها الحقيقي هو على التوالي 1600، 2000 و2200. ) 

معامل التحميل العقلاني للدورة N هو 1600 / 2000 = 0.8

معامل التحميل العقلاني للدورة 1+N هو 2000/2000 = 0 

معامل التحميل العقلاني للدورة 2+N هو 2200/2000 = 1.1

حساب الأعباء الثابتة المحملة:

بالنسبة لمؤسسة الصناعات البلاستيكية يكون حساب الأعباء الثابتة المحملة في كل دورة كما يلى :

حساب الفرق على الأحياء الثابتة المحملة:

 بالنسبة لمؤسسة "الصناعات البلاستيكية " يكون حساب الفرق على الأعباء الثابتة المحملة كما يلي:

 بالنسبة لمؤسسة الصناعات البلاستيكية تكون المقارنة بين تكلفة الوحدة بطريقة التكاليف الحقيقية وطريقة التحميل العقلاني لمختلف الدورات كما يلي:

من الحل السابق نلاحظ أن تكلفة الوحدة بطريقة التكلفة الحقيقية متغيرة من حجم نشاط إلى آخر، بينما بطريقة التحميل العقلاني فتكلفة الوحدة متساوية مهما كان حجم النشاط.

جدول توزيع الأعباء غير المباشرة:

 تقوم طريقة التحميل العقلاني على توزيع التكاليف غير المباشرة المتغيرة على الأقسام المختلفة منفصلة عن توزيع التكاليف الثابتة على الأقسام المختلفة، بحيث تحسب التكاليف الثابتة المحملة حسب معامل التحميل العقلاني الخاص بكل قسم.

وإذا انطلقنا من التوزيع الثانوي قبل التحميل العقلاني يكون جدول اعادة توزيع الأعباء غير المباشرة كما يلي : أنظر الشكل.

تنطبق نفس القاعدة الموضحة في المركز الأول على بقية المراكز الأخرى، وتحسب تكلفة وحدة العمل بنفس الطريقة التي رأيناها في التكاليف الكلية.

تنتج مؤسسة " بونة " نوعين من المنتجات التامة P1 و P2 ، للفترة المعتبرة - شهر أفريل- أعطيت الأحياء غير المباشرة في الجدول التالي:

إعداد جدول توزيع الأعباء:غير المباشرة :

بالنسبة لمؤسسة " بونة " يكون جدول توزيع الأعباء غير المباشرة كما يلي:  أنظر الشكل